Laporan Keuangan Konsolidasian menurut PSAK 65

Perkembangan dan pertumbuhan perusahaan dapat terjadi melalui Organic Growth ataupun Inorganic Growth. Inorganic growth adalah pertumbuhan perusahaan melalui merger, akusisi atau investasi dengan perusahaan lainnya. Secara umum motivasi sebuah perusahaan dalam Inorganic growth ini adalah mengharapkan perusahaannya menjadi lebih besar dan berkembang sehingga return of investement (ROI) juga menjadi lebih besar.

Terdapat beberapa standar akuntasi yang terkait yang diterapkan untuk Inorganic growth:
PSAK 22 Kombinasi Bisnis (IFRS 3 Business Combinations)
PSAK 15 Investasi Pada Entitas Asosiasi dan Ventura Bersama (IAS 28 Investments in Associates and Joint Ventures)
PSAK 65 Laporan Keuangan Konsolidasian (IFRS 10 Consolidated financial statements)
PSAK 4 Laporan Keuangan Tersendiri (IAS 27 Separate Financial Statements)
PSAK 67 Pengungkapan Kepentingan dalam Entitas Lain (IFRS 12 Disclosure of Interests in Other Entities)

Dalam artikel ini akan dibahas tentang PSAK 65 dan bagaimana solusi SAP dapat digunakan dalam proses Laporan Konsolidasi.

PSAK 65 melengkapi beberapa pemahaman dari PSAK 22. Dalam PSAK 65 lebih dijelaskan tentang definisi pengendalian (control) dan juga di dalam lampiran menjelaskan prosedur konsolidasi sebagai pedoman penyusunan dan penyajian laporan keuangan konsolidasian. Sedangkan di PSAK 22 sebagai landasan,prinsip-prinsip dan penjelasan dalam melakukan pengakuan dan pengukuran, perlakuan goodwill, dan juga mengenai kepentingan non pengendali (non controlling interest).

Laporan keuangan konsolidasian adalah laporan keuangan suatu kelompok usaha yang didalamnya aset, liabilitas, ekuitas, penghasilan, beban, dan arus kas entitas induk dan entitas anak disajikan sebagai suatu entitas ekonomi tunggal. Kelompok usaha ini terdiri dari entitas induk yang mempunyai satu atau lebih anak dan entitas anak yang dikendalikan (Control) oleh entitas induk. Dalam pengendalian, entitas induk memiliki kekuasaan untuk mengatur kebijakan keuangan dan operasional entitas anak. Kekuasaan adalah hak yang ada saat ini yang memberikan kemampuan kini untuk mengarahkan aktivitas relevan.

Prosedur Konsolidasi

Dalam penyusunan laporan konsolidasi dilakukan dengan mendapatkan seluruh laporan anak perusahaan dan melakukan tiga langkah berikut:
Menggabungkan item sejenis seperti aset, liabilitas, ekuitas, penghasilan, beban, dan arus kas dari entitas induk dengan entitas anaknya;
Menghapus (mengeliminasi) jumlah tercatat dari investasi entitas induk di setiap entitas anak dan bagian entitas induk pada ekuitas setiap entitas anak;
Mengeliminasi secara penuh aset dan liabilitas, ekuitas, penghasilan, beban, dan arus kas dalam intra kelompok usaha terkait dengan transaksi antar entitas dalam kelompok usaha.

Jurnal Eleminasi dibuat untuk mengeliminasi penjualan, biaya pokok penjualan, keuntungan/kerugian yang belum terealisasi dari transaksi penjualan persediaan hulu atau hilir.

Keuntungan/kerugian transaksi terealisasi pada periode dimana persediaan terjual.

Pendapatan, beban, serta utang piutang yang ditimbulkan transaksi antar entitas group harus dieliminasi.

Entitas induk menyusun laporan keuangan konsolidasian dengan menggunakan kebijakan akuntansi yang sama untuk transaksi dan peristiwa lain dalam keadaan yang serupa. Jika anggota kelompok usaha menggunakan kebijakan akuntansi yang berbeda dengan yang digunakan dalam laporan keuangan konsolidasian untuk transaksi dan peristiwa dalam keadaan yang serupa, maka penyesuaian dilakukan untuk laporan keuangan kelompok usaha tersebut dalam penyusunan laporan keuangan konsolidasian guna memastikan keseragaman dengan kebijakan akuntansi kelompok usaha tersebut.

Penerapan prosedur konsolidasi dengan Solusi SAP Group Reporting

Banyak perusahaan besar memiliki struktur yang cukup komplek dengan entitas anak lebih dari satu tingkatan. Dalam artikel ini contoh untuk eleminasi investasi induk dengan ekuitas di setiap entitas anak.

Berikut adalah contoh kalkulasi otomatis Group Shares yang di dapat dari Direct Share yang berjenjang di setiap level entitas.

Berdasarkan hasil tersebut maka secara umum akan dapat dihitung berapa besar bagian Kepentingan Non Pengendali (Non Controlling Interest) dan juga Goodwill.

Investment is eliminated against the Proportionate Equity. Differential Amount is posted as Goodwill or written off (gain)
Proportionate Equity = Ownership percentage * Total Equity of Investee Unit
NCI/ Minority Interest = Total Equity Proportionate Equity
Differential Amount = Investment Proportionate Equity
If Differential Amount >= 0 then Good will = Differential amount; Else differential amount is written off (gain)

Parent S000 invests 80% in S002 (Investee), S000 Investment in S002 :$200,000, Pre Acquisition Equity of S002 : $181,250
S002’s ownership in Equity: $145,000 (80% of total equity $181,250 )
Differential Amount = Investment Ownership in Equity ( $200,000 --$145,000 = $55,000). This is Goodwill

Dalam melakukan eleminasi transaksi antar entitas dalam kelompok usaha dapat dilakukan monitoring dengan menggunakan feature SAP Intercompany Matching and Reconcillation.
Steps di consolidation monitor dalam melakukan eleminasi.

Setelah semua steps di consolidation monitor selesai makan laporan konsolidasian sudah siap. Solusi SAP Group Reporting dapat menghasilkan tidak hanya Laporan Konsolidation Legal tapi juga Management Konsolidasian (Matrix Consolidation)

Contoh report Laporan Konsolidasi, terlihat laporan awal kemudian nilai eleminasi untuk setiap akun, dan nilai akhir dari Laporan Konsolidasian.

Legal Consolidation